Главная Бухгалтерский учет, аудит Книги Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Энциклопедия бухгалтерского учета - Грачева Р.Е. Раздел II Ч.1

Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств

Улучшение как реконструкция и модернизация основных средств. Ремонт как восстановление первоначального ресурса объекта

В значениях указанных в заголовке терминов нам поможет разобраться цитата из Закона о налогообложении прибыли:

«...Проведение всехвидов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов» (пп. 8.1.2). Следовательно, в налоговом смысле следует понимать, что ремонт, реконструкция и модернизация — все это виды улучшений.

Модернизация оборудования — усовершенствование конструкции, обеспечивающее повышение производительности модернизируемого объекта, способствующее расширению его технологических возможностей до уровня современных технических и технологических требований, достижению экономии ресурсов, улучшению условий труда. Состоит в сравнительно незначительных изменениях конструкции рабочих механизмов, машин, установок и иного оборудования, а также в относительно незначительном изменении материалов и методов обработки.

Реконструкция производства — комплекс мер по увеличению производственных мощностей, повышению производительности труда, технического уровня производства с целью увеличения выпуска продукции, снижения ее себестоимости при наименьших затратах материальных и денежных ресурсов на единицу введенной мощности.

Реконструкция — коренная перестройка (перевод с греческого).

Ремонт основных средств — частичное восстановление отдельных объектов для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт бывает: текущий, средний и капитальный. А также плановый и аварийный ( Все приведенные определения терминов (реконструкция, модернизация, ремонт) являются результатом авторского сопоставления различных формулировок, взятых из различных специальных (бухгалтерских, экономических) словарей, изданных в разное время (как советское, постсоветское, так и в наши дни). Из всех этих источников автор взяла наиболее существенные характеристики со­ответствующего процесса и объединила в единое определение)

Таким образом, становится понятным, что модернизация касается оборудования (машин, оборудования), реконструкция — предприятия в целом или его производственных подразделений (цехов, участков), а ремонтный процесс — каждого отдельного объекта или его составляющей.

Мы не можем знать, что подразумевали авторы Закона о налогообложении прибыли под словами «и другие виды улучшения». Возможно, техническое перевооружение, о котором упоминается в п. 8.7 этого Закона. Однако техническое перевооружение не является видом улучшения основных средств, поскольку означает почти полную замену старых машин и оборудование новыми. Почти, ведь некоторые из них при этом только модернизируются, но ведь о модернизации уже упоминалось. Следовательно, техническое перевооружение не входит в «другие виды улучшения». Возможно, мнение авторов Закона о «других видах улучшений» понятно авторам П(С)БУ 7. Цитата: «14. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта». Следовательно, по П(С)БУ 7, улучшение — это не ремонт, но в то же время улучшение — это не только модернизация и реконструкция, но еще и «модификация, достройка, дооборудование». Об «и т. п.» лучше не вспоминать — и перечисленного достаточно. В частности, достройка — это один из видов реконструкции, дооборудование — один из видов модернизации. Что касается «модификации» — то модификация никоим образом не касается каких-либо «улучшений» основных средств, это статистический термин, который попросту означает «изменения, придание новых характеристик старым параметрам».

Для справки. Существует бухгалтерская модификация, и означает она движение активов, изменяющее валюту баланса. Бухгалтерская модификация бывает компенсационной и результатной. Жаль, что этот разговор сейчас «не по теме». Об этом — в другой раз, при случае.

Как выяснилось, по налоговым законам, улучшение включает в себя все виды ремонтов (читай: и капитальный, и средний, и текущий, а также плановый и аварийный). Согласно бухгалтерским стандартам, ремонт как таковой к улучшению основных средств не относится, и, соответственно, расходы на проведение всех видов ремонта не увеличивают балансовую стоимость объекта, а зачисляются в расходы соответствующего отчетного периода. Цитата из П(С)БУ 7: «15. Расходы, осуществляемые для поддержание объекта в рабочем состоянии (следовательно, расходы на ремонт. — Р. Г.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов». Осталось привести для сравнения цитату из Закона о налогообложении прибыли: «8. 7. /. Налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода».

Вывод. По налоговым канонам, улучшение — это и реконструкция, и модернизация, и все виды ремонтов. Расходы на любые улучшения основных средств увеличивают стоимость соответствующей группы основных фондов, за исключением десяти процентов таких, понесенных в течение года, расходов, Эти десять процентов зачисляются в состав валовых расходов (на уменьшение базы налогообложения).

По бухгалтерским канонам, улучшение — это реконструкция и модернизация. Ремонт к улучшениям не относится, что абсолютно верно, так как ремонт — это только поддержание объекта в рабочем состоянии. После ремонта ничего не улучшается, а только восстанавливается первоначальный ресурс объекта.